我國消費稅調整評析與展望

    我國現行的消費稅是流轉稅體系的一個重要組成部分。1994年，我國實行了稅制改革，建立了以流轉稅為主體的稅制體系，在對商品普遍征收增值稅的基礎上，對特定的消費品再加征一道消費稅。2006年4月，我國對消費稅作了進一步改革。
    我國消費稅的現狀與評析
    消費稅自1994年開征以來，除有幾次對個別稅目和稅率的調整外，稅制一直保持較為穩定。2006年4月1日，我國對消費稅進行了一次較大的制度性調整。消費稅稅目由原來的11個稅目，調整為14個，取消了對護膚護發品的征稅，增加了對游艇、高爾夫、一次筷子、實木地板、高級手表、以及航空煤油、燃料油、石腦油、溶劑油、潤滑油等石油制品的征稅。同時，對部分消費稅應稅品的稅率也進行了調整：一是按排放量的大小對小汽車實行不同的稅率，排放量越高稅率越高，最低稅率為5％，最高稅率達到20％：二是降低了汽車輪胎的稅率，由10％下調至3％；三是將排量250毫升以下摩托車的稅率由10％下調至3％。這一次調整進一步優化了消費稅制，強化了消費稅的調節作用。
    這次調整后，消費稅應稅商品包括4大類：第一類是過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，對其課稅達到寓禁于征的目的；第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品，高級手表、游艇、高爾夫球及球具，對其課稅，既不會影響人民正常生活，又可以起到提倡健康生活消費方式的作用：第三類是高能耗、高檔次的消費品，如小汽車、摩托車，對其課稅可以起到節約能源的作用；第四類是不可再生和不可替代的消費品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、實木地板，對其課稅有利于節約能源、保護環境。
    消費稅自1994年開征以來，收入穩步增長，收入額由1 994年的487 4億元增長到2005年的1 634 10億元，年均增長11.2％左右，2005年消費稅收入占整個稅收收入的5．3％左右。應該說，現行消費稅對增加財政收入，調節收入水平，引導健康消費，調整產業結構起到了積極作用。
    現行消費稅存在的問題
    現行消費稅還存在著一些問題，有待于進一步完善。這些問題一部分是由于1994年開征消費稅時沒有考慮到形成的，更多的是隨著經濟和社會的發展，消費稅所調控的對象發生了變化而沒有及時調整所形成。
    征稅范圍滯后于社會和經濟的發展
    消費稅征稅范圍的寬窄，關系到消費稅調節的廣度、深度和實施成效，同時也反映出政府稅收政策取向及其指導思想，但目前我國消費稅征稅范圍存在“錯位”問題。
    “越位”——某些生活必需品和少數生產資料被列入征稅范圍
    雖然目前我國已經取消了對護膚護發用品的征稅，但在14個消費稅稅目中，還包括了黃酒、啤酒、酒精、普通化妝品等項目。隨著人們生活水平的提高和經濟的發展，這些消費品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產資料，對這些消費品征收消費稅，使人們對必需品的消費受到限制，生產發展受到影響，起到的是一種逆向調節作用。比如，酒精也是消費稅的征稅對象，但酒精分為工業用酒精、醫用酒精和食用酒精，對工業酒精和醫用酒精征稅增加了生產成本，影響生產發展。
    “缺位”——未把某些高檔商品、高檔消費娛樂納入征稅范圍
    首先，雖然目前我國已經對貴重首飾及珠寶玉石、高級手表、游艇、高爾夫球及球具征稅．但還有一些高檔商品，它們的銷售價格遠遠超過其本身的價值，對于普通公民而言是一種奢侈品，如高檔服裝、高檔家具，高檔裝飾品，未納入征稅范圍。其次，當前社會上一些高檔娛樂消費行為，消費價格畸高，成為了少數階層的特有娛樂方式，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會消費，也沒有納入征稅范圍。這與抑制超前消費，正確引導消費方向，同時增加財政收入的消費稅開征目的相違背。
    環保功能弱化——涉及生態環境保護的消費品目太少
    阿瑟•塞西爾•庇古的福利經濟學理論認為，征稅是解決經濟活動的外部性、保護資源及環境的有效方式。在我國目前沒有開征環保稅的現實情況下，消費稅課征的非普遍性和針對每個稅目分別制定稅率的特點，使得消費稅在保護資源和環境上能起到保護環境、節約資源的作用。現行的消費稅設計的稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會對環境產生污染的消費品以及一些不可再生資源如石腦油、潤滑油、航空煤油等石油制品，但對水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長的資源沒有納入征稅范圍，造成生產者和消費者對這些資源的掠奪性開發和消費，生態環境日益惡化。
    稅率設計不合理
    我國消費稅采用比例稅率和定額稅率相結合的復合稅率。比例稅率主要適用于那些供求矛盾突出，價格差異較大，計時單位不規范的應稅消費品。定額稅率主要適用那些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規范的消費品。
    我國現行消費稅稅率的設計在很大程度上是為了取得財政收入，而不是以調節消費行為為主要出發點。從世界各國的消費稅稅率設計來看，要求節制消費的商品，對環境有害的物品，奢侈品和高檔消費品應征較高的稅收，反之則應稅負較輕。但是，我國的消費稅稅率設計中，一些符合國家消費政策和產業政策要求的稅目稅率較高，如薯類白酒、黃酒等；而有些屬于國家限制消費，對環境危害較大的稀缺資源的稅目稅率卻不高。如，與世界上大多數國家相比．我國汽油、柴油消費稅稅率偏低。德國和意大利每百升汽油消費稅稅額約是我國的30倍，柴油的消費稅稅額約是我國的34倍。即使扣除兩國的收入水平和物價水平等因素，兩者的差距也是明顯的。稅率偏低，使得消費稅很難抑制對一次性資源的消費和減少空氣污染。
    納稅環節單一
    目前我國消費稅實行單一環節課稅制度。除金銀首飾外，其他應稅消費品均在生產環節征收。這種單一環節征收制，存在不能準確劃分征稅范圍、造成偷稅逃稅的問題。
    1.消費稅單一環節征收制度，很難準確劃分征收范圍。如生產與流通的劃分、制造與簡單加工的劃分、批發與零售的劃分，原材料生產、半成品制造與加工在產品的劃分，涉及批發與零售的生產環節等，這是難以解決的問題，如果進行硬性劃分，必須強制地建立一系列輔助規定，這將會給征收管理工作帶來很多困難。
    2．偷逃稅行為不易控制。因為只對某一環節征稅，一旦生產者或進口者逃避了稅收，就很難將其所偷逃的稅款從其它環節補征回來。有些企業從本單位利益出發，改變原有經營方式，設立獨立核算的經銷部，以低價格把產品銷售給經銷部，由經銷部門按正常價格對外銷售，通過生產、流通利潤轉移的方式逃避繳納消費稅義務。
    價內稅影響其調節消費作用的發揮
    消費稅稅金的計列方式有兩種：一種是公開的形態：價外稅，是指在應稅商品及勞務的價格之外，另加一筆消費稅金；另一種是隱蔽的形態：價內稅，是指稅金包括在貨物價格之內，或假定稅金包含在貨物價格之內。不管怎樣的計稅方式，其稅金基本上最終由消費者負擔。我國消費稅實行價內稅的征收方式，消費稅與增值稅為同一稅基，這樣雖避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，但對消費者來說，其隱蔽性容易掩蓋消費稅間接稅的性質，容易造成由企業承擔稅負的印象。這種誤區的產生，降低了消費稅的透明度，不利于引導消費，從而削弱了抑制消費的作用。
    展望我國消費稅改革
    針對消費稅存在的以上問題，我國還應進一步推進消費稅改革，興利除弊，以充分發揮消費稅應有的作用。今后我國消費稅改革應重點在以下幾方面推進：
    調整消費稅征稅范圍
    1.取消對部分消費品的征稅。如汽車輪胎、工業酒精、醫用酒精，這些商品在過去被認為是高檔消費品和奢侈品，現在已經成為生活必需品．而且都不是最終產品。
    2．適當擴大征稅范圍。我國消費稅征稅范圍的選擇，既要考慮我國當前經濟發展的狀況、人民群眾的消費水平和消費結構；也要借鑒國際通行做法，與國際接軌。從我國國情看，應由有限型向中間型過渡，消費稅的征稅項目可以增加到20～30個。增加的項目主要集中在3個方面——
    一是一些稅基寬廣、消費普遍、課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高級皮毛及裘皮制品、高檔家電(如高檔背投彩電、高檔數碼攝像機)等高檔消費品；二是符合節約性課征原則，資源供給缺乏，不宜大量消費的產品，如紅木家具等：三是某些高消費行為，如、桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會消費等消費行為：四是逐步擴大生態性消費稅的課征范圍，加大消費稅對環境的保護力度。在沒有開征環保稅之前，將一些對環境有害的消費品(如含汞和氟的電池)，一次性用品(如一次性餐盒，一次性垃圾袋)，不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)納入消費稅征稅范圍，同時逐步提高這些征稅品的稅率。
    適當調整消費稅稅率
    消費稅的稅率設計應尋找出稅負高低的最佳點，以使其財政收入功能和經濟調節功能的發揮達到最佳。如果稅率過高，就會產生“寓禁于征”的效應，抑制生產的發展，影響消費稅的財政收入功能；相反，如果稅率過低又起不到調節消費和收入分配的作用。綜合考慮國情因素、歷史條件、國民消費習慣和國際經驗．我國消費稅稅率設計應該具有以下幾個特點：第一，對國家財政依賴性大的重點應稅消費品實行高稅率，非重點應稅消費品實行低稅率。第二，對國家實行專賣、價高利大的應稅消費品實行高稅率，反之稅率應低一些：第三，對國家限制消費或過度消費對經濟社會不利的應稅消費品實行高稅率，反之稅率應低一些；第四，對環境污染嚴重和資源消耗量大的消費品實行高稅率。因此，遵循上述原則，我國消費稅稅率設計應作以下調整：
    1．現有應稅消費品稅率調整
    (1)對黃酒、啤酒、化妝品等一般性生活用品以及酒精實行低稅率。
    (2)應調高煙、酒等特殊性消費品的稅率，具體包括：糧食白酒、薯類白酒、貴重首飾、高檔手表、游艇、珠寶玉石及鞭炮和焰火等。
    (3)對汽油、柴油等國家重要戰略物資實行高稅率。
    (4)對混合動力等具有節能、環保特點的汽車實行低稅率。
    2．新增應稅消費品稅率的設定
    (1)應實行高稅率的應稅消費品包括：高檔電器、高檔服飾、裘皮制品等。
    (2)應實行高稅率的應稅消費品(行為)包括：高檔娛樂、高檔餐館、對森林資源．水資源等不可再生資源的消費以及對水、空氣污染嚴重的消費行為等。
    完善征稅環節
    針對目前由于消費稅主要選在生產、進口環節征收，出現某些納稅人通過轉讓定價的形式壓低銷售價格，縮小稅基，偷逃消費稅的問題，應拓寬課稅環節，把消費稅的征收環節推廣到批發環節、零售環節、商品交易環節及消費行為發生環節，并可采用多環節并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收。例如對煙、酒等市場需求量大，價高利大，需要國家限制生產和消費的消費品，實行在生產、消費兩道環節征收消費稅的辦法，以防止企業利用利潤轉移避稅。而對高消費娛樂開征消費稅，其征繳可在消費行為發生時進行，并實行從價定率的方法，以體現合理分配原則。
    改價內稅為價外稅
    消費稅屬于間接稅，價外征收是國際上普遍推行的方法。消費稅由價內稅改為價外稅提高了征稅的透明度，強化了消費稅的調節作用。價外稅的表現形式是價稅分開，消費者知道自己要負擔多少稅收，沒有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質，透明度高，使消費者更加明確自己負擔的稅金和國家的消費政策導向，從而有利于國家宏觀調控政策的實施，有利于我國價格機制的健康運轉，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅人的納稅意識。同時，改消費稅為價外稅，使現行增值稅課征對象增值額中不再包括消費稅額，促進稅負公平。
    加強消費稅征收管理
    1．增加消費稅政策的透明度，明確消費稅的導向與作用
    從消費稅原理來看，消費稅的稅負最終負擔是消費者，而且大部分征稅范圍與人們生活關系較密切。這就需要稅務部門做好消費稅課征的宣傳工作，增加稅法的透明度。使人們明確政府征收消費稅的目的，從而真正提高納稅人的自覺納稅意識。
    2．應規范征管規程，建立嚴密的征管體系
    第一，應規范征管內容及程序。對構成征管活動的各要素應規定具體的內容和指標，并按規定程序進行操作。如，加強對消費稅已稅證明單的管理，規范消費稅抵扣制度。
    第二，結合征管工作實際，建立健全一系列的征管制度和實施辦法，規范和約束征納雙方的行為，監督各方履行其規定的權利和義務。